Разделы
Консультации, Публикации, Аналитика

Порядок налогообложения профсоюзных выплат

Государственной налоговой администрацией Украины и Федерацией профессиональных союзов Украины предоставляется разъяснение относительно практического применения норм раздела IV  Налогового кодекса Украины (далее – «Кодекс») по налогообложению профсоюзных выплат[1].

 

Как предусмотрено пп. 165.1.47 ст. 165 раздела IV Кодекса, к месячному (годовому) налогооблагаемому доходу налогоплательщика не включается сумма выплат или возмещений (кроме зарплаты и других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которая осуществляется профсоюзами своим членам в течение года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, установленного на 1 января такого года (в 2011 году – 1320 гривен). При этом указанные выплаты должны быть осуществлены в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.

 

Решение об осуществлении конкретной выплаты члену профсоюза в определенном размере принимается в установленном уставом (положением) порядке общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюза либо объединения (профсоюзным комитетом, главой профсоюзного комитета, президиумом, советом соответствующего уровня и др.). При этом такое решение выборного органа не требует утверждения общим собранием членов профсоюза.

 

Отметим, что указанные выплаты члену профсоюза осуществляются независимо от наличия у него права на налоговую  социальную льготу. При этом совокупный годовой размер необлагаемых выплат, осуществляемых члену профсоюза согласно пп. 165.1.47 ст. 165 раздела IV Кодекса,  в 2011 году не может превышать 1320 гривен.

 

Дополнительно сообщается, что профсоюзы могут предоставлять без налогообложения целевую либо нецелевую благотворительную помощь пострадавшим вследствие:

- экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных зонами чрезвычайной экологической ситуации, - в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины (далее – «КМУ»);

- стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного либо местного характера, причинившие вред либо создающие угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, вызвали либо могут вызвать человеческие жертвы либо потерю собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи было принято соответственно КМУ или органом местного самоуправления в предельных суммах, определенных КМУ или органом местного самоуправления соответственно.

 

Отметим, что целевой благотворительной помощью, не подлежащей налогообложению, считается профсоюзная выплата, произведенная по решению профсоюза, принятого в установленном порядке в пользу члена такого профсоюза, который имеет статус пострадавшего вследствие вышеуказанных обстоятельств.

 

Кроме того, профсоюзы могут пользоваться также нормами Кодекса, которыми от налогообложения освобождены:

- стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и билетов, которыми отличаются работник, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов (пп. 165.1.38);

- стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году – 470,5 грн. в месяц), за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39).

 

Таким образом, профсоюзы могут ежемесячно без налогообложения предоставлять налогоплательщику (независимо от членства в профсоюзе) подарки в безденежной форме стоимостью до 470,5 гривен. Превышение указанной суммы подарка включается в общий месячный доход такого налогоплательщика и подлежит налогообложению профсоюзом как налоговым агентом по ставкам п. 167.1 Кодекса. При этом, при налогообложении превышения следует применять повышающий коэффициент, установленный п. 164.5 Кодекса.

 

Следует отметить, что Кодексом изменены условия предоставления необлагаемой налогом нецелевой благотворительной (в т. ч. материальной) помощи. Как предусмотрено пп. 170.7.3 ст. 170 Раздела IV Кодекса, в налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма такой помощи в размере месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового периода, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен (в 2011 году – 1320 гривен) независимо от наличия у налогоплательщика права на социальную льготу (т.е. независимо от размера получаемого дохода).

 

Таким образом, в случае предоставления профсоюзом материальной помощи не членам профсоюза (в частности детям-сиротам), такая помощь освобождается от налогообложения в установленном пп. 170.7.3 Кодекса размере.

 

Более того, согласно пп. 165.1.22 Кодекса, профсоюз может предоставить без налогообложения помощь на погребение налогоплательщика (средствами либо стоимостью имущества или услугами) в любом размере (сумме). При этом не имеет значения, является ли членом профсоюза лицо, которому будет предоставлена такая помощь.



[1] Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 16.02.2011 г. № 4284/7/17-0717;

  Письмо Федерации профессиональных союзов Украины от 15.02.2011 г. № 58/01-16/330.