Разделы
Консультации, Публикации, Аналитика

Налогообложение операций по продаже земли

В соответствии с п. 172.1 ст.172 Налогового кодекса Украины доход, полученный плательщиком налога от продажи (мены) не чаще одного раза в течение налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового дома включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает норму бесплатной передачи и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика свыше трех лет, не облагается налогом.

 

При этом, необходимо обратить внимание на налогообложение операций по продаже земельного участка.

 

1. Согласно п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса Украины, не облагается налогом продажа земельного участка, размер которого не превышает норму бесплатной приватизации (при условии нахождения такого земельного участка в собственности продавца не менее 3-х лет).

 

Напомним, что бесплатные нормы приватизации земельных участков в соответствии со ст. 121 Земельного кодекса Украины следующие:

 

а)  для ведения фермерского хозяйства - в размере земельной доли (пая), определенной для членов сельскохозяйственных предприятий, расположенных на территории сельского, поселкового, городского совета, где находится фермерское хозяйство. Если на территории сельского, поселкового, городского совета расположено несколько сельскохозяйственных предприятий, размер земельной доли (пая) определяется как средний по этим предприятиям. В случае отсутствия сельскохозяйственных предприятий на территории соответствующего совета размер земельной доли (пая) определяется как средний по району;

б)   для ведения личного крестьянского хозяйства - не более 2,0 гектара;

в)   для ведения садоводства - не более 0,12 гектара;

г)  для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах - не более 0,25 гектара, в поселках - не более 0,15 гектара, в городах - не более 0,10 гектара;

г) для индивидуального дачного строительства - не более 0,10 гектара;

д) для строительства индивидуальных гаражей - не более 0,01 гектара.

 

2. Размер земельных участков, которые передаются безвозмездно гражданину для ведения личного крестьянского хозяйства, может быть увеличено в случае получение в натуре (на местности) земельной доли (пая).

 

3. Размер земельного участка, который передается безвозмездно гражданину в собственность в связи с приобретением им права собственности на жилой дом, не может быть меньше, чем максимальный размер земельного участка соответствующего целевого назначения, установленный частью первой этой статьи (кроме случаев, когда размер земельного участка, на котором расположенный дом, меньше).     

 

Однако, не смотря на изложенное выше, в электронной рассылке нотариусам Украины налоговая инспекция выразила свое мнение, согласно которому:

не облагается налогом продажа земельного участка, размер которого не превышает норму бесплатной приватизации (при условии нахождения такого земельного участка в собственности продавца не менее 3-х лет) и при условии, что правоустанавливающим документом на участок является государственный акт, полученный в результате приватизации земли.

 

Иными словами, отчуждение земельного участка, находящегося в собственности лица на основании государственного акта, полученного в результате купли-продажи, дарения, наследования и т.д., подлежит обложению налогом в общем порядке. А п. 172.1 Налогового кодекса Украины применяется исключительно для приватизированных участков в момент первого отчуждения.

 

На практике такая позиция налоговой порождает ряд вопросов. К примеру, в некоторых случаях нотариус фактически не может установить, на основании какого документа выдан новый госакт и т.д.

 

Таким образом, просим принять во внимание то, что при продаже земельного участка у нотариуса могут возникнуть некоторые проблемы с определением суммы подлежащего уплате налога, поскольку на сегодняшний момент отсутствует четкое понимание ставки обложения налогом продажи земельного участка, приобретенного иначе, чем посредством приватизации.