Разделы
Консультации, Публикации, Аналитика

Отображение в декларации по НДС остатка отрицательного значения налога

Государственной налоговой службы Украины предоставлено разъяснение относительно отображения в налоговой декларации по НДС остатка отрицательного значения налога, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода и с даты возникновения которого прошло 1095 дней1.

 

Прежде всего, напомним, что согласно пункту 200.1 статьи 200 Налогового кодекса Украины (далее – «Кодекс»), сумма налога, подлежащего уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

 

Так, если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная в соответствии с пунктом 200.1 ст. 200 Кодекса, имеет отрицательное значение, то часть такого отрицательного значения подлежит бюджетному возмещению. Далее, после бюджетного возмещения остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов включается в состав сумм, которые относятся к налоговому кредиту следующего налогового периода Такой остаток отрицательного значения отображается в графе 24 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в графу 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода2.

 

Следует также отметить, что лица, которые имели объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов) не имеют права на получение бюджетного возмещения (пункт 200.5 статьи 200 Кодекса).

 

Такие налогоплательщики, не имеющие право на бюджетное возмещение из-за отсутствия налогооблагаемых поставок, имеют право в графе 24 налоговой декларации по НДС отображать остаток отрицательного значения налога, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода и с даты возникновения которого прошло 1095 дней, до полного его погашения.

1 Письмо ГНСУ от 12.01.2012 г. № 808/7/15-3417-16.

2 Подпункт 4.6.6 пункта 4.6 раздела V Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41.