Разделы
Консультации, Публикации, Аналитика

Разъяснения по некоторым налоговым вопросам

Государственной налоговой службой Украины предоставлены разъяснения по ряду вопросов, подробней о которых пойдет речь ниже.

 

  1. Разъяснение относительно заполнения налоговой накладной, изложенное в письме от 15.02.2012 г. № 4621/7/15-3417-20

 

Так, в рамках п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины сообщается, что при поставке импортированных товаров налогоплательщик должен в графе 4 «Код товара согласно УКТВЭД» налоговой накладной указывать исключительно код УКТВЭД, указанный в грузовой таможенной декларации, которой были оформлены такие товары при их ввозе на таможенную территорию Украины, в том числе и в том случае, если указанный в грузовой таможенной декларации код УКТВЭД изменился на момент поставки товаров.

 

  1. Разъяснение относительно указания названия товара в налоговой накладной, изложенное в письме от 16.02.2012 г. № 4809/7/15-3417-26.

 

Сообщается, что поскольку согласно ст. 10 Конституции Украины и ст. 11 Закона Украины «О языках в Украинской ССР» от 28.10.1989 г. № 8312- XI, украинский язык как государственный является обязательным средством общения на всей территории Украины, то налогоплательщик при выписывании налоговой накладной должен заполнять ее государственным языком. При этом, в случае невозможности перевода с иностранного языка торговой марки или названия товара на государственный язык и с целью сохранения идентификации такого товара в налоговой накладной в графе 3 «Номенклатура товаров/услуг продавца» допускается указывать название торговой марки, название товара и в виде аббревиатуры номенклатуру товара без перевода его на государственный язык.

 

При этом, при осуществлении поставки разных товаров следует учитывать их названия и классификацию согласно УКТВЭД. Например, при поставке печатной продукции названием товара будет «книжка», либо «брошюра», либо «журнал», а не название печатного издания или имя его автора.

 

  1. Разъяснение относительно определения базы налогообложения НДС в случае изменения таможенной стоимости товаров, изложенное в Письме от 22.03.2012 г. № 8225/7/15-3417-26.

 

Напоминается, что согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса Украины (далее – «Кодекс»), база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 Кодекса.

 

В свою очередь, п. 17 Порядка заполнения налоговой накладной1 предусмотрено следующее:

если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т.е. обычная цена превышает фактическую, то продавец выписывает две налоговые накладные:

- одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;

- вторую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. В такой накладной делается пометка «01» - Выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической. Данная налоговая накладная покупателю не предоставляется, а все экземпляры сохраняются у продавца.

 

Учитывая изложенное, в случае поставки на таможенной территории Украины налогоплательщиком ранее импортированных товаров по цене, которая является ниже их таможенной стоимости, база налогообложения определяется исходя из таможенной стоимости таких товаров и в данном случае налогоплательщиком выписывается 2 налоговые накладные:

  1. одна накладная (оригинал предоставляется поставщику) выписывается на сумму исходя из фактической цены поставки товаров;

  2. вторая накладная (два экземпляра ее сохраняются у продавца) – на сумму превышения таможенной стоимости товаров над фактической. При выписывании такой накладной следует учитывать такие особенности: в левой верхней части оригинала такой накладной в поле «Остается у продавца (тип причины)» указывается соответствующая пометка «Х» и тип причины «01»; в графе 3 – «Номенклатура поставки товаров/услуг» указывается превышение таможенной стоимости товаров над фактической по товарам, указанным в налоговой накладной № (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости).

 

В случае, когда после продажи импортированного товара изменяется величина таможенной стоимости импортированных товаров (например, уменьшение таможенной стоимости по решению суда), то налогоплательщик – продавец должен выписать расчет коррегирования к налоговой накладной2 (к той, которая была выписана на сумму превышения таможенной стоимости товаров над фактической) и, соответственно, уменьшить налоговые обязательства по НДС.

 

1 Порядок утвержден приказом ГНАУ от 01.11.2011 г. № 1379.

2 Согласно п. 192.1 ст. 192 Кодекса.