Разделы
Консультации, Публикации, Аналитика

Разъяснение относительно обложения НДС услуг, связанных с транзитной перевозкой грузов

Государственной налоговой службы Украины предоставлено разъяснение относительно обложения налогом на добавленную стоимость услуг (далее – «НДС»), связанных с транзитными перевозками грузов1.

 

Напомним, что согласно п. 197.8 ст. 197 Налогового кодекса Украины (далее – «Кодекс») от обложения НДС освобождаются операции по поставке услуг по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также поставке услуг, связанных с такими перевозками (перемещением).

 

Документальным подтверждением перевозки грузов транзитом является накладная УМВС (СМГС), ЦIМ (CIM), унифицированная накладная ЦИМ/УМВС (ЦИМ/СМГМ) и транзитная таможенная декларация УМВС ТР80, которые подаются таможенным органам для осуществления таможенного контроля.

 

При этом в разъяснении обращается внимание на ст. 4 Закона Украины «О транзите грузов» от 20.10.1999 г. № 1172-XIV, согласно которой транзит грузов может осуществляться в прямом или смешанном (комбинированном) сообщении. В прямом сообщении транзит грузов предусматривает их транспортировку одним видом транспорта без перегрузки на другой. В смешанном сообщении транзит грузов может быть связан с их перегрузкой с одного вида транспорта на другие, переработкой, сортировкой, упаковкой, измерением, накоплением, формированием или разбивкой партии транзитного груза, временным хранением проч. Такие операции осуществляются в зонах таможенного контроля исключительно по выбору грузовладельца (уполномоченного ним лица).

 

Так, с учетом указанных выше транспортных документов железнодорожные станции при передаче грузов другим участникам транзита на основании памяток о подаче вагонов, уведомлений и памяток о забирании вагонов начисляют плату за услуги, связанные с перевозкой грузов, в том числе транзитом через территорию Украины (за подачу, забирание, накатывание или выкатывание, пользование вагонами, их промывку и уведомление о их прибытии, о маневровой работе локомотива, хранения, взвешивания, проверки массы грузов проч.) с дальнейшим отображением указанных платежей в накопительных карточках, ведомостях платы за подачу, забирание вагонов и маневровую работу, ведомостях платы за пользование вагонами согласно Правил пользования вагонами и контейнерами2, Сборника тарифов на перевозку грузов железнодорожным транспортом в пределах Украины и связанные с ними услуги и Коэффициентов, которые применяются к этому Сборнику3, Правил перевозки грузов, которые выдаются на основании статьи 5 Устава железных дорог Украины4

 

Таким образом, учитывая вышеизложенное, перечисленные выше дополнительные услуги, связанные с перевозкой грузов транзитом, которые взыскиваются по отдельным внутренним документам (накопительным карточкам, ведомостям платы за подачу, забирание вагонов и маневровую работу, ведомостям платы за пользование вагонами) освобождаются от НДС, если эти услуги относятся к транзитным по номерам вагонов, подтвержденных копиями накладных ЦIМ (CIM), УМВС (СМТС) или ЦИМ (УМВС).

 

Ранее Государственной налоговой администрацией Украины уже было подготовлено налоговое разъяснение относительно этого вопроса, которое было разослано в адрес Государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, г. Киеве и Севастополе в письме Государственной налоговой администрации Украины от 31.07.2009 г. № 16397/7/16-1517.

 

Одновременно сообщается, что с учетом п. 10 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса письма Государственной налоговой администрации Украины, подготовленные к 01.01.2011 г., которые разъясняют вопрос порядка обложения НДС, применяются к аналогичным операциям, которые осуществляются с 1 января 2011 г.

 

Таким образом, Государственной налоговой службой сообщается, что операции по поставке услуг, связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины как до 01.01.2011 г. (до вступления в силу Кодекса), так и после указанной даты, освобождаются от НДС.

 

1 Письмо ГНСУ от 19.06.2012 г. от 10330/6/15-3415-2645.

2 Правила утверждены приказом Минтранса Украины от 25.02.1999 г. № 113, с внесенными изменениями приказом от 01.12.2008 г. № 1454,

3 Утверждены приказом Министерства транспорта и связи Украины от 26.03.2009 г. № 317.

4 Устав утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 06.04.1998 г. № 457.